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金融工具：金融资产、金融负债、权益工具

(一)金融负债和权益工具区别

1.金融工具

金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

分类：基本金融工具(债券、股票等);衍生金融工具(期货、期权、互换等)。

核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

例如：股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产;发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。

2.金融负债

金融负债是指企业的下列负债：

(1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;

(2)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;

(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具;

(4)将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。

3.权益工具

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：

(1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;

(2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具(如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股等)，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具(如认股权证等)，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

固定换取固定属于权益工具，不属于金融工具。

按照合同享有的权利还是义务来确定持有的是金融资产或金融负债或权益工具。

 金融工具

第一节 金融工具的分裂

一、金融工具的定义和分类

含义，形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同

类别：金融资产、金融负债、权益工具

一项合同

A金融资产对应B金融负债

A金融资产对应C权益工具

【提示】实务中的金融工具合同通常采用书面形式。

二、金融资产与金融负债

金融资产：企业持有的现金、其他方权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等；3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外；

金融负债：企业符合下列条件之一的：1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；2.在潜在不理条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外；

二、金融资产与金融负债的定义

【提示1】企业自身权益工具（普通股）不包括分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

【提示2】企业对全部现有同类别非衍生权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。

金融工具的分类

定义：是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

类别：金融资产/金融负债/权益工具

实务中的金融工具合同通常采用书面形式。

金融资产通过合同与金融负债与权益工具发生联系。

金融工具是一个合同

类别：金融资产、金融负债、权益工具

实务中的金融工具合同通常采用书面形式