总部资产减值测试

资产组，资产组zu he

四、总部资产减值测试

企业总部资产：事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产

特征：难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组

结论：总部资产难以单独减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行

概念：资产组组合，由若干资产组组成的最小资产组合包括资产组或者资产组组合，以按合理方法分摊的总部资产部分。

流程：在资产负债表日，有迹象表明某项总部资产可能发生减值，计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，判断是否减值。

总部资产减值测试流程（单项→资产组→资产组组合）：

1.能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分：1.1 （先对单个资产/资产组测试）不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额；1.2 （再帮总部。先分）将该总部资产的账面价值分摊至资产组；1.3 比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额；1.4 若减值，将其分摊至总部资产和资产组。

2.难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分：2.1 在“1”的基础上，比较包括“难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分”在内的资产组账面价值和可收回金额；2.2 若减值将其分摊至总部资产和资产组。

【例题】

2016年末，A、B、C账面价值 400、600、800 寿命：10、20、20；直线法折旧。

竞争对手开发出技术含量更高的新产品，对ABC产生不利影响，ABC发行减值。

2016年末对ABC进行减值测试。

首先，公司进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，公司的生产管理活动由总部负责，资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心账面价值600万，办公大楼账面价值200万。

研发中心账面价值可在合理一致基础上分摊至资产组，但办公大楼账面价值不能。

其次，公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均分摊。

各资产组账面价值

项目            A  B  C  合计

1.各资产组的账面价值-400-600-800-1800

2.各资产组剩余使用寿命-10-20-20

3.按使用寿命计算的权重-1——2——2

4.加权计算后账面价值400-1200-1600-3200

5.研发中心分摊比例%-12.5-37.5-50 

6.研发中心账面价值分摊至各资产的金额

              75—225—300-600

7.包括分摊的研发中心账面价值部分的各资产组账面价值      475-825-1100-2400

企业随后确定各资产组的可收回金额，将其与账面价值（包括研发中心分摊）比较。以确定减值损失。

考虑到办公大楼不能合理分摊，因此，ABC三个资产组组成的最小资产组合（即ABC整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额与账面价值比较（包括研发中心和办公大楼账面价值），确定减值，

假定公允价值减去处置费用后的净额难以确定，用现值确定可收回金额，折现率为15%

可收回金额 A 7934932（475） B 6459008（825） C 10951168（1100）

包括办公大楼在内的最小资产组合（即丁公司）的可收回金额为28832000（2400+200）

资产组B、C应当确认减值，分别为1790992和48832元的减值损失。

因为B研发中心发生减值=1790992*（225/825）=488452

B发生减值=1790992/（600/825）=1302540

因为C研发中心发生减值=48832*（300/1100）=13318

C发生减值=48832*（800/1100）=35514

经上述测试，A、B、C和研发中心的账面价值分别为400万元、4697460、7964486和5498230，办公大楼账面价值仍为200万元。

由此包括办公大楼在内的最小资产组组合（即丁公司）账面价值24160176（400万+4697460+7964486+5498230+200万），但其可收回金额为28832000，高于账面价值，因此丁公司不必在进一步确认减值损失（包括办公大楼减值损失）。

借：资产减值损失-生产线B  1302540

          -生产线C   35514

          -研发中心  501770

贷：固定资产减值准备-生产线B  1302540

             -生产线C   35514

             -研发中心  501770

资产组减值的处理