甲支付：   补价/换出+补价

乙：补价/换出

补价比列确定，涉及交易的双方，计算比例值应一致

涉及多项非货币资产交换

1.按单项非货币性资产交换的原则确定换入资产总成本

2.将换入资产总成本在各换入资产间分配

第二节   涉及多项非货币性资产交换的会计处理

借：固定资产清理

       累计折旧

  贷：固定资产-机器折旧

                      -生模具

第二季 涉及多项非货币性资产交换的会计处理

业务处理流程：

1.按单项原则确定换入资产总成本（公允/账面）

2.按下述原则分配总成本

1.是否具有商业实质 是，看2；不是，以账面计算

2.换入或者换出公允价值是否可靠计量 是，看3；不是，以账面计算

3.换入资产公允价值能否可靠计量 是，看4；不是，以账面价值分配计算

4.按公允价值比例进行分配

【例题7-7】

甲用生产经营的机器和生产模具换入乙公司生产经营使用的10辆货运车，5台专用设备和15辆客运汽车

甲公司机器设备账面原价为405万元，折旧135万元，不含税公允280万元；生产模具账面余额450万元，不含税公允价值525万元。

乙公司货运车账面原价225万元，折旧75万元，不含税公允价值225万元；专用设备账面原价300万元，折旧135万元，不含税公允价值250万元；客运汽车的账面原价为450万元，折旧120万元，不含税公允价值360万元。

乙公司另外收取甲公司补价34.8万元，包括公允价值不同支付的30万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额4.8万元。

两公司均未计提减值准备。甲公司换入乙公司的作为固定资产；乙公司换入甲公司的设备作为固定资产，生产模具作为原材料。

甲乙均为一般纳税人，增值税税率为16%，均开具专票。

【答题】

支付的补价30万元/（280+525+30）=3.59%＜25%

30/（225+250+360）=3.59%＜25%

具有商业实质，且公允价值可靠计量

甲公司：

1.换出设备销项税=280*0.16=44.8

换出模具销项=525*0.16=84

换入进项=（225+250+360）*0.16=133.6万元

2.换入、换出公允

换出公允=280+525=805

换入资产公允=225+250+360=835

3.换入资产总成本

=换出公允+支付（净）补价+相关税费

=805+30+0=835万元

或者=换出公允+支付补价+相关税费+销-进

=805+34.8+0+44.8+84-133.6=835

4.计算确定换入各项资产的成本

货运车的成本=835*（225/835）=225

专用设备成本=835*（250/835）=250

客运车的成本=835*（360/835）=360

5.会计分录

借：固定资产清理 720

累计折旧 135

贷：固定资产-生产设备 405

        -生产模具 450

借：固定资产-货运车 225

        -专用设备 250

        -客运车 360

应交税费-应交增值税（进） 133.6

贷：固定资产清理 805

应交税费-应交增值税（销） 128.8

银行存款  34.8

借：固定资产清理 85

贷：资产处置损益 85

乙公司：

1.求增值税

换出设备进项税=280*0.16=44.8

换出模具进项=525*0.16=84

换出设备的销项税=（225+250+360）*0.16=133.6万元

2.求换入换出公允

换出资产公允=225+250+360=835

换入公允=280+525=805

3.求换入资产总成本

换入资产总成本=835+0+133.6-128.8-34.8=805

4.计算换入各项资产的成本

换入生产设备成本=805*【280/(280+525）】=280

换入生产模具成本=805*【525/(280+525）】

5.会计处理

借：固定资产清理 645

累计折旧 330

贷：固定资产-货运车 225

        -专用设备 300

        -客运车 450

借：固定资产-机器设备 280

   原材料  525

  应交税费-应交增值税（进） 128.8

  银行存款 34.8

贷：固定资产清理 835

   应交税费-应交增值税（销）133.6

借：固定资产清理 190

贷：资产处置损益 190

【例题7-8】

甲公司生产厂房、专利技术与乙公司正在建造的一幢建筑物和对联营企业丙公司的长投（采用权益法核算）进行交换。

甲公司：厂房账面原价200万，折旧125万；专利技术75万，摊销37.5万

乙公司：在建工程截止到交换日成本87.5万，长投成本25万。

甲乙公允价值不能可靠计量。转让专利技术免征增值税。甲公司转让厂房销售额75万，销项税7.5万；乙公司转让在建工程销售额87.5万，销项税额8.75万元。

【解析】

本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于公允价值不能可靠计量，所以以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本。

1.计算换入资产、换出资产的账面价值总额

换入资产账面价值总额=87.5+25=112.5

换出=200-125+75-37.5=112.5

2.确定换入资产总成本

换入资产总成本=换出账面价值112.5+销项税7.5-进项税8.75=111.25万元

3.分配

在建工程=111.25*(87.5/112.5)=865278元

长投初始成本=111.25*（25/112.5）=247222元

4.会计分录

借：固定资产清理 75

累计折旧 125

贷：固定资产 200

借：在建工程 865278

长期股权投资 247222

累计摊销 37.5

应交税费-应交增值税（进）8.75

贷：固定资产清理 75

应交税费-应交增值税（销）7.5

无形资产 75

乙公司：

1.换入换出总额

换出资产账面价值总额=87.5+25=112.5

换入=200-125+75-37.5=112.5

2.确定换入资产总成本

确定换入资产总成本=换出账面112.5+销项税8.75-进项税7.5=113.75

3.分配

厂房=113.75*（75/112.5）=758333元

专利=113.75*（37.5/112.5）=379167元

4.会计分录

借：固定资产清理 87.5

贷：在建工程-XX工程 87.5

借：固定资产 758333

无形资产 379167

应交税费-应交增值税进 7.5

贷：长期股权投资 25

固定资产清理 87.5

应交税费-应交增值税销 8.75

补价也应该放进分母里。

商业实质

涉及多项非货币性资产交换的会计处理

业务流程：

1.按单项非货币性资产交换的原则确定换入资产总成本；

2.按下述原则将换入资产总成本在各换入资产间分配。

1.是否具有商业实质

2.公允价值是否可以可靠计量

3.换入资产公允价值能否可靠计量

4.以换入资产的公允价值比例为基础进行分配。

当某个条件不符合句以换入资产账面价值比例为基础进行分配