以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

原则：以换出资产的账面价值和补价及支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益

补价的比例应当低于25%否则认为无效

注：以出定入

1、商业实质

2、换出/换入公允

不具有商业性质的，以账面价值不确认损益

1、计算增值税，以公允价值为计税基础

以账面价值计量的非货币资产交换

以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

第二节  以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

1.具有商业实质。换出活换入可以可靠计量

就可以用公允价值

2，不具有商业实质按按账面价值，不确认损益

第二节 以账面价值计量的非货币性交换的会计处理

原则：以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产成本，不确认损益。

1.换入成本计量

1.1不涉及补价：

换入资产成本=换出资产账面价值+应计入换入资产成本的相关税费+销-进

1.2涉及补价

1.2.1 支付补价方

换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应计入换入资产成本的相关税费+销-进

1.2.2 收到补价方

换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应计入换入资产成本的相关税费+销-进

【注意】计算增值税是要以资产的公允价值作为计税基础

涉及补价的，不确认损益

【例题7-5】

甲的长投换乙的商标。在交换日，甲的长投账面余额500万元，已计提长投减值准备余额为140万元，该长投在市场上没有公开报价，公允价值不能可靠计量。乙的商标权账面原价420万元，累计摊销金额60万元，公允价值也不能可靠计量，乙没有为商标计提减值准备。

乙换入甲的长投继续作为长投，采用权益法核算。乙因转让商标向甲开具专票销售额360万元，销项税21.6万元。假设没有发生其他相关税费。

甲公司：

换入无形资产成本=换出长投账面价值（500-140）+换出资产的销项税0-换入资产的进项税21.6=338.4万元

借：无形资产 338.4

应交税费-应交增值税（进）21.6

长期股权投资减值准备-丙公司股权投资 140万元

贷：长期股权投资 500

乙公司：

换入长投成本=换出商标账面价值（420-60）+换出资产销项税21.6-换入资产进项税0=381.6

借：长期股权投资-丙公司 381.6

累计摊销 60万

贷：无形资产-商标权  420

应交税费-应交增值税（销） 21.6

【例题7-6】

甲仓库账面原价350万，折旧235万。

乙公司长投账面价值105万。

两项资产均为计提减值，且公允价值不能可靠计量。

乙公司支付甲公司10万元补价。甲公司向乙公司开具专票，销售额115万，销项税额11.5万元。不涉及其他相关税费。

补价10万元/换出资产账面价值115万=8.7%＜25%，因此该项交易属于非货币性资产交换。

甲公司：

换入长期股权投资的初始投资成本=换出仓库的账面价值（350-235)+换出资产产生销项税额11.5-换入资产产生的进项税额0-收到的补价10万元=116.5

借：固定资产清理 115

累计折旧 235

贷：固定资产 350 

借：长期股权投资 116.5

银行存款 10

贷：固定资产清理 115

应交税费-应交增值税（销）11.5

乙公司：

换入固定资产成本=换出长投账面价值（105）+换出销项税0-换入进项税11.5+支付的补价10=103.5万元

借：固定资产 103.5

应交税费-应交增值税进 11.5

贷：长期股权投资 105

银行存款 10

增值税一定要注意

可以这么理解，销项税是收到对方单位的，未来要交给税务机关的，与换出资产的成本是相关的，所以要加上，同理，换入的要减去。

但是计算货币比例的时候，只以换出资产的账面，不含增值税来确认分母。

以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

商业实质且换入资产或换出资产公允家可以可靠计量

原则：以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

不涉及补价；

换入资产成本=换出资产的账面价值+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

涉及补价：

支付补价方：

换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+支付的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

收到补价方：

换入资产成本=换出资产占面价值-收到的补价+支付的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

在计算增值税时要以公允价值计算增值税