首先，以出定入，以换出资产的公允价值为基础确定。

不涉及补价：

换入资产成本=换出资产公允价值+应计入换入资产成本的相关税费+销项税额-可抵扣的增值税进项税额

注：换入的交易性金融资产支付的手续费计入投资收益

涉及补价：

支付补价方：

换入资产成本=（换出公允+支付的补价）+相关税费+销项-进项

换出资产公允价值与账面价值差额：

投资性房地产--视同销售--营业利润部分予以列示（其他业务收入，其他业务成本）

固定资产、无形资产---视同出售--资产处置损益

长期股权投资、金融资产--视同出售

差额计入投资收益或留存收益（其他权益工具）

换出的公允价值与账面价值的差额确定损益。

计入当期损益的金额=（换入资产的成本-为换入资产应支付的相关税费-支付的补价）-换出资产账面价值-与换出资产相关的税费（增值税除外）=换出资产公允价值-换出账面价值

1、以出定入

2、换出收益、换入成本

换入成本=换出公允 +支付+相关税费

换出公允-换出账面、换出公允=换入成本 -支付 -相关税费

换出的成本=换出的公允价值-换出时的账面价值

换入的成本=换出的公允价值+补价+xiang guan shui fei

换出资产公允价值与账面价值差额处理：

1、投资性房地产：计入营业收入

2、固定资产、无形资产：计入资产处置损益

3、长期股权投资、金融资产：计入投资收益或者留存收益（其他权益工具投资）

1、原则以换出资产的公允价值为基础确定

2、相关税费应考虑销项税与进项税的差额

3、为换入交易性金融资产支付的手续费计入投资收益，不计入划入换出资产的价值（其他税费的例外项）

4、与换出资产相关税费计入资产处置损益

5、与换入资产有关的税费计入换入资产的成本

6、资产处置损益科目

7、收到的补价，应考虑增值税补差的金额

1.以出定入：换入资产成本=换出资产公允价值+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

2.★例外：为换入交易性金融资产支付的手续费计入投资收益的借方

3.

换出资产类别          公允价值与账面价值的差额处理

投资性房地产          视同销售，（其他业务收入）营业利润

视同出售                资产处置损益

长期股权投资，金融资产  

原则：以换出资产的公允价值为基础确定

不涉及补价：换入资产成本=换出资产公允价值+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

换入交易性金融资产支付的手续费等，计入投资收益的借方，不计入换入资产成本

涉及补价：支付补价方：换入资产成本=（换出资产公允价值+支付的补价）+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

收到补价方：换入资产成本=换出资产公允价值-收到的补价）+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

计入当期损益的金额=换出资产公允价值-换出资产账面价值-与换出资产直接相关的税费（增值税除外）

第二节 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

第二节 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

原则：以出定入（若还如换入资产公允价值更可靠，以入定出）

1.1不涉及补价：

换入资产成本=换出资产公允价值+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销量税额-可抵扣的增值税进项税额

【提示】例外情况：为换入交易性资产支付的手续费等计入【投资收益】的借方，下同

1.2涉及补价：

支付补价方：换入资产成本=（换出资产公允价值+支付的补价）+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

收到补价方：换入资产成本=（换出资产公允价值-收到的补价）+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

2.换出资产公允价值与账面价值差额处理：

投资性房地产：视同销售处理，交易价格（公允价值）与账面价值的差额，在利润表中昨日营业利润的构成部分予以列示

固定、无形资产：视同出售处理，计入【资产处置损益】

长期股权投资、金融资产：视同出售处理，计入【投资收益】或者【留存收益】（如其他权益工具投资）

计入当期损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产账面价值-与换出资产直接相关的税费（增值税除外）

相关税费的处理：1.与换出资产的相关税费与出售资产相关税费的会计处理一样，如换出固定资产支付的清理费用计入【资产处置损益】等；2.与换入资产有关的相关税费，与购入相同，如换入资产的运费和保险费计入【换入资产的成本】等

【例题7-1】2018年5月1日，甲公司以2015年购入的生产设备A换乙公司的办公设备B。A账面原价150万，交换日累计折旧525000元，公允价值1404000元，甲公司未为A计提资产减值准备。甲公司为A以银行存款支付清理费1500元。乙公司B账面原价120万，交换日累计折旧12万元，不含税市场价格1404000元，计税价格等于市场价格，B未计提减值。增值税税率16%。

甲公司的账务处理如下：

换出设备的增值税销项税额=1404000*16%=224640元

换入办公设备的增值税进项税额=1404000*16%=224640元

借：固定资产清理 1500000-525000=975000

累计折旧 525000

贷：固定资产-A  1500000

借：固定资产清理 1500

贷：银行存款1500

借：固定资产清理 224640

贷：应交税费-应交增值税（销）224640

借：固定资产-B 1404000

应交税费-应交增值税（进） 224640

贷：固定资产清理 1628640

或者：

借：固定资产-B 1404000

应交税费-应交增值税（进） 224640

贷：固定资产清理 1404000

贷：应交税费-应交增值税（销）224640

借：固定资产清理 427500

贷：资产处置损益 427500

其中，资产处置损益的金额为换出设备的公允价值1404000-账面价值975000（1500000-525000）-1500（清理费用）=427500元

乙公司的账务处理如下：

换出设备的增值税销项税额=1404000*16%=224640元

换入办公设备的增值税进项税额=1404000*16%=224640元

借：固定资产清理 120万-12万=108万

累计折旧 120000

贷：固定资产-B 1200000

借：固定资产-A 1404000

应交税费（进） 224640

贷：固定资产清理 1404000

应交税费（销） 224640

借：固定资产清理 1404000-1080000=324000

贷：资产处置损益 324000

【例题7-2】

2018年7月1日，甲自用写字楼换乙持有的丙长投。在交换日，写字楼账面价值600万元，折旧120万元，未计提减值，不含税公允价值6 136 364元。乙持有的丙长投账面价值450万元，未计提减值，公允价值600万元。乙公司支付75万元给甲公司。乙公司换入写字楼用于生产经营，甲公司换入丙公司投资仍未长投，采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的专票上注明销售额为6 136 364元，税额613636元。

75万：换入和换出公允价值差额和增值税差额

因为补价75万包括增值税，计算25%指标时应该减去增值税

对甲公司而言：

收到补价方：指标=收到补价/换出资产公允=(750000-613636)/6136364（600万+750000-613636）=2.2%

对乙公司而言：

指标=支付补价/换入资产公允价值=（750000-613636）/6136364（600万+750000-613636）=2.2%

甲公司账务处理：

换入长期股权投资的初始投资成本=换出写字楼的公允价值6136364-收到的补价750000-613636=600万元

或者，=换出写字楼的公允价值6136364+换出资产的销项税613636-换入资产的进项税0-收到的补价75万元=600万元

借：固定资产清理 480万

累计折旧 120万

贷：固定资产-办公楼  600万（账面）

借：固定资产清理 

贷：应交税费-应交增值税（销）613636

借：长期股权投资-丙公司 600万

银行存款 75万

贷：固定资产清理 675万

或者：

借：长期股权投资-丙公司 600万

银行存款 75万

贷：固定资产清理 675万-613636

贷：应交税费-应交增值税（销）613636

注：此处只反映长投的初始计量，不考虑权益法核算调整

借：固定资产清理 1336364（公允-账面）

（675万-613636-480万）

6136364-480万

贷：资产处置损益 1336364

乙公司的账务处理：

换入固定资产的成本=换出长投600万+支付的补价750000-613636

或者，=600万+销项税0-进项税613636+支付的补价75万=6136364

借：固定资产 6136364

应交税费（进）613636

贷：长期股权投资-丙公司 450万（账面）

银行存款 75万

投资收益 150万

【例题7-3】

非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（）。

A.支付的补价 B.换入资产的成本

C.换出资产的账面价值

D.换入资产发生相关税费

【解析】当期损益=换出公允-换出账面

换入成本=换出公允+支付的补价+相关税费

换出公允=换入成本-支付的补价-相关税费

答案：ABCD

【例题7-4】

甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准比8万元公允价值无法合理确定；N公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。

A.0 B.6 C.11 D.18

【解析】

账面价值=66-9-8=49万元

换出公允=换入成本-支付的补价-相关税费

=72-5-0=67万元

当期损益=67-49=18万元

答案：D

一公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

原则：以换出资产的公允价值为基础确定。如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠，应当以换入资产公允价值为基础确定。

不涉及补价：

换入资产成本=换出资产公允价值+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

例外情况：为换入交易性金融资产支付的手续费等计入投资收益的借方，下同。

涉及补价：

支付补价方：

换入资产成本=（换出资产公允价值+支付的补价）+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

收到补价方：

换入资产成本=（换出资产公允价值-收到的补价）+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

相关税费的处理：

1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用计入资产处置损益等。

2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。

计入当期损益的金额=（换入资产的成本-为换入资产应支付的相关税费-支付的补价）-换出资产的账面价值-与换出资产直接相关的税费（增值税除外）