换出资产 和相关税费

购买价款和相关税费

此交换是否具有商业实质

换入换出资产的公允价值是否可靠计量

以公允价值和应付的相关税费作为换入资产的成本

换入资产和换出 资产公允价值均能可靠计量时，应以换出资产公允价值为基础，但有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的除外。

不具有商业实质不确认损益，换入资产以换出账面价值+支付补价（-收到补价）入账。

公允价值不能可靠计量，以账面价值

商业实质判断：

满足之一：

1、换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同。（不同的资产交换）

2、换入换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入换出资产的公允价值相比是重大的。

关联方之间交换资产与商业实质的关系

关联方关系不具有商业实质的可能。

公允价值---活跃市场--同类可比---估计计算出来--

非货币性资产交换的确认和计量原则

• 该项交换是否具有商业实质
• 换入资产或换出资产的公允价值能否可靠的计量

以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（但有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的除外）

注意：上述条件只要有一个不满足，则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的损益

商业实质的判断

1. 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同
2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产 和换出资产的公允价值相比是重大的
3. 考虑关联关系

 非货币性资产交换的确认和计量

A:1，具有商业实质

   2、换出或换入资产公允价值能否可靠计量    （只要有一项能可靠估计）

   换入资产的初始成本=换出资产的公允价值                                        +补价+相关税费

B：1.不具有商业实质

      2、均不能可靠计量公允价值

换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的                            相关税费

注意：不涉及补价的，不应确认损益。（这句话正确。以账面价值计量的涉及不涉及补价都不能确认损益）

一般以账面价值为基础的，都不涉及损益

1、不具有商业实质的交换，不确认换出资产的当期损益

2、据有关联方关系的存在，不视为具有商业实质。

3、换入资产和换出资产只要有一项具有公允价值的，其入账价值就可以以公允价值为入账基础

1.换入资产和换出资产均能可靠计量时，应以换出资产为准，除非有证据表明换入公允价值更可靠

2.不具有商业实质的企业非货币性交换以换出账面价值加相关税费确认换入资产价值，且不确认损益

3.关联方关系存在可能会影响是否具有商业性质的判断

4.有商业实质是，换入或换出有

非货币资产交换的确认和计量原则

（1）该项交换是否具有商业实质

（2）换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量

不具备商业实质，按账面价值核算，不确认损益

第二节  非货币性资产交换的确认和计量规则

第二节 非货币性资产交换确认和计量规则

一、确认和计量原则

1.该项交换是否具有商业实质→有

2.换入资产或换出资产的公允价值能否可靠计量→能够可靠计量

3.以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本→以换出资产公允价值为基础

如果1、2不能同时满足，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，不确认换出资产的损益

二、商业实质的判断

（一）判断条件

满足条件之一的：

1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系

关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质

三、公允价值能否可靠计量

满足条件之一，只要换入资产或者换出有一个公允价值可以可靠计量，就用公允价值：

1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值

2.不存在活跃市场，以同类或类似自查市场价格确定公允价值

3.以上都不存在，采用估值技术确定公允价值

付出对价的公允

换出资产的账面和公允的差值相当于处置，计入资产处置损益。

不具有商业实质-以账面价值计量-不确认损益。

非货币性资产交换的确认和计量规则：

关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。

公允价值能否可靠计量的判断