存在弃置费用的固定资产

特殊行业，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认负债。

履行弃置义务可能会发生金额变动。

(1)预计负债减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。减少额超过该固定资产成本，超出部分确认当期损益。

(2)预计负债增加，增加该固定资产成本。

1、弃置费用：油气资产、核电站核设施等的弃置核恢复环境义务。

2、按照弃置费用现值计入相关油气资产成本。

3、在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，在发生时计入财务费用。

企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本；在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

例子：假定一个核电站（50年后）使用寿命终结，可能需要花20亿环境恢复费用，20亿（终值）相当于现在的6.5亿（现值），6.5亿存入银行，假定50年后变成20亿。假定核电站的建造资产为25亿，再加上弃置费用的现值（6.5亿），固定资产的整体入账价值为25+6.5=31.5亿。以31.5亿为基础就行后期的计提、折旧。

假定实际利率是10%，第一年初是6.5亿乘以10%，得0.65亿（财务费用），第一年末的时候，这项负债的摊余成本为6.5+0.65=7.15亿。

第二年初7.15亿，第二年末7.15*10%=0.715亿，第二年末负债的摊余成本为7.15+0.715=7.865亿.之后每年按照此法一直累加，直到第50年正好得20亿。

入账处理：

借：固定资产   贷：1.在建工程（实际发生的建造成本）  2.预计负债（弃置费用的现值）

借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率）     贷：预计负债

借：预计负债     贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）

例题：2017年1月1日，核电站建造成本2500000万元，预计使用40年，弃置费用250000万元，折现率为10%。已知：（P/F，10%，40）=0.0221

账务处理为：（1）2017年1月1日，弃置费用的现值=250000*（P/F，10%，40）=250000*0.0221=5525（万元）

固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）

借：固定资产   2505525（万元）

    贷：在建工程   2500000（万元）    预计负债5525（万元）

（2）计算第一年应分摊的利息费用=5525万元*10%=552.5万元

借：财务费用   552.5万元   贷：预计负债  552.5万元

第二年：5525*（1+10%）*10%

第三年：5525*（1+10%）2次方*10%

第四年：5525*（1+10%）3次方*10%

之后以此类推

【提示4】解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：

（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

例：假定用了4年250亿变为180亿，累计弃置费用为2亿，由于技术进步导致弃置费用减少1.5亿，之后就冲减固定资产的账面价值180-1.5=178.5亿，如果冲减价值超过账面价值180亿，则直接冲减为零，不能冲减为负数。超出部分计入当期损益（假如185冲减180,5为当期损益）

增加的：原计划使用寿命40年，到37年就结束了，但到了40年才计算相关的费用，从38年开始产生的费用都计入当期损益。

成本250w 40年

弃置费用250000，折现10%

弃置费用的现值Pv=250000*（P/F,10%,40）=25*0.0221=5525w

5525w*10%=552.5w

借：固定资产-核电站反应堆 2 505 525w

贷：在建工程 2 500 000w

弃置费用 5 525w

第一年财务费用

借：财务费用 552.5w

贷：预计负债 552.5w

第二年6077.5w*10%=607.75w

借：财务费用 607.75w

贷：预计负债 607.75w

40年

借：gu'di250000

贷：

接受固定资产：实收资本，资本公积

存在弃置费用的固定资产：弃置费用现值计入固定资产成本：借：固定资产，贷：在建工程，预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用，贷：预计负债。

弃置义务导致预计负债减少：以固定资产账面价值为限，扣减固定资产成本；预计负债的减少金额超过固定资产账面价值的，超出部分确认为当期损益。

弃置义务导致预计负债增加的，增加固定资产成本，在剩余使用期限内计提折旧。

使用寿命结束，预计负债的后续变动在发生时确认为损益。

租金 每年都一样

弃置费用：油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务

油气资产：   50年后寿命终结，20亿弃置费用

20亿现值6.5亿         ，这6.5亿组程油气资产的成本

确认.6.5亿的负债（预计负债），期初摊余成本 

  利息收入   -0..65亿 

第二年7.15*0.1

借：固定资产

      贷：在建工程（实际发生的建造成本）

             预计负债（弃置费用的现值）

借：财务费用（每期期初的摊余成本*实际利率）

     贷：预计负债

借：预计负债

弃置费用确认为预计负债（现值

弃置费用：承担环境保护和生态恢复等义务所确定的在支出。支出巨大的。

报废清理费用不属于弃置费用，、

油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

借：固定资产

贷：在建工程

预计负债（弃置费用的现值）预计弃置费用*现值系数

借：财务费用

贷：预计负债（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率）

第二年确定利息费用

弃置费用现值*（1+实际利率）*实际利率

借：预计负债

贷：银行存款等（发生弃置费用时）

弃置费用——企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

企业应当按照尤其资源的弃置费用限制计入相关油气资产成本；在固定资产或油气资源的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算所确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用

弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际，国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。一般工商企业固定资产的报废清理费用不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理。

弃置费用是指根据国家和行政法规，国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如油气资产，核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。

固定资产入账成本=建造成本+弃置费用（现值）

一般工商企业固定资产的报废清理费用不属于弃置费用，为处置费用

弃置费用现值计入成本，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用，在实际发生时计入财务费用

预计负债=本利和

固定资产的初始计量3

其他方式取得的固定资产

1.接受固定资产投入：

借：固定资产（合同协议约定价格，不公允除外）

      应交税费——应交增值税（进项税额）

      贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）

           资本公积——资本溢价

2.非货币性资产交换，债务重组等方式取得的固定资产，债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。

存在弃置费用的固定资产

弃置费用是指根据国家法律和行政法规，国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如油气资产，核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。

借：固定资产

     贷：在建工程（实际发生的建造成本）

          预计负债（弃置费用的现值）

 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率）

      贷：预计负债

借：预计负债

     贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）