金融工具的分类

定义：是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

类别：金融资产/金融负债/权益工具

实务中的金融工具合同通常采用书面形式。

金融资产通过合同与金融负债与权益工具发生联系。

受托责任观，决策有用观

投资者是财务报告外部使用者。

换入成本=换出公允 +支付+相关税费

换出公允-换出账面、换出公允=换入成本 -支付 -相关税费

注意增值税的部分

其他权益工具抵债注意留存收益

债权人取得交易性金融资产的相关税费要计入投资收益借方。

过多计提损失，冲信用减值损失，就不冲营业外支出了。

第十一章  债务重组

第一节  定义   重组方式

债务重组：债务人   财务困难     债权人让步

11:43 是精华

      想做会题，先把业务处理学会，多看几遍，多练习、多做题，熟能生巧。

大学时期

会计基本假设：

（1）会计主体

会计工作服务特定对象，是企业会计确认、计量和报告的 空间范围

法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体

（2）持续经营

可以预见未来，按当前规模和状态继续经营，不会停业，也不会大规模削减业务（长生不老）

1受托责任观：履行情况、可靠性、历史成本

2 决策有用观：相关性

3使用者：内外

存货期末计量的原则：资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值熟低进行计量。

可变现净值：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

1、期末成本小于可变现净值，存货按成本计量。

2、期末成本大于可变现净值，存货按可变现净值计量，差额记入存货跌价准备。

可变现净值的确定

1、确定存货的可变现净值应考虑的因素

应当以取得的确凿证据为基础

只有存货的目的（直接出售、用于生产产品）

资产负债表日后事项的影响等（补提存货跌价准备）

2、可变现净值的确定

存货的可变现净值=估计售价-加工成本-销售费用-税费

日常修理提折旧、不用固定资产提折旧，管理问题，计入管理费用

融资租入的设备：租期

                            剩余使用寿命

  选

第三节 资产组减值的处理

一、资产组的认定

（一）资产组的概念

资产组：企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。

（二）认定资产组考虑因素

1.认定依据：现金流入是否独立

2.管理和决策方式：企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

企业在认定资产组时，如果几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。（供内部使用也要按照市场价确定公允价值）

【例题】

丁公司有ABC三个工厂，生产某单一产品，在三个不同大洲。

A生产组件给B、C。

B、C进项组装，销售。

B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售（如果B运到C洲更方便）

工厂B、C生产能力尚有剩余，没有被完全利用。工厂B和C利用程度依赖于所销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B、C有关的资产组。

【解析】

1.A生产组件有活跃市场，则工厂A很可能可以认定为一个单独的资产组。

B、C组装的产品存在活跃市场，但现金流入有赖于丁公司分配，不能单独确定。所以B、C确认为资产组。

2.如果A组件不存在活跃市场

A、B、C确认为一个资产组合

（三）资产组认定后不得随意变更

资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

二、资产组可收回金额和账面价值的确定

1.资产组的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

2.资产组账面价值确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

账面价值应当包括直接归属于资产组并可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不包括负债，但不考虑负债就无法确定资产组可收回金额的除外。

【例题】

乙公司经营一座有色金属矿山。开采后要恢复原貌。弃置费用主要是表层复原费用。表层挖走后，确认了1000万元的预计负债，并计入矿山成本。

随着开采的进展，有色金属储量 远低于与其，可能减值，进行减值测试。增座矿山被认定为资产组，该资产组年末的账面价值为2000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）

乙公司年末对外出售，买方愿意出价1640万（包括恢复原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用40万，因此该矿山的公允价值减去处置费用后净额为1600万元，乙公司估计矿山的未来现金流量现值为2400万元，不包括弃置费用。

账面价值 含预计负债 2000万 不含1000万

可收回金额

公允-处置 含负债 1640 不含 1600

现值  含负债 2400 不含1400

资产组公允价值减去处置费用净额为1600万，已经考虑弃置费用。该资产组未来现金流量现值考虑弃置费用后为1400万元。因此，可收回金额为1600万元。资产组账面价值在扣除已确认恢复原貌的预计负债后为1000万元。所以乙公司不应当确认资产减值损失。

第二节 资产减值损失的确认预计

一、资产减值损失的确定

1.可收回金额低于账面价值，减记得金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备

2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销在未来期间调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面减值（扣除预计净残值）

3.资产减值损失已经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。

【小结】各类资产相关减值是否可以转回梳理表

资产类别—减值后计量基础—可否转回

固定资产-可收回金额-否

投资性房地产（成本模式）-可收回金额-否

长投-可收回金额-否

无形资产-可收回金额-否

商誉-可收回金额-否

存货-可变现净值-可

债权投资-未来现金流量现值-可

贷款和应收款项-未来现金流量现值-可

其他债券投资-未来现金流量现值-可

其他权益工具投资-不计提减值-不计提减值

递延所得税资产-未来应纳税所得额-可

二、账务处理

借：资产减值损失（损益类科目）

贷：固定资产减值准备

   无形资产减值准备

   投资性房地产减值准备

   长期股权投资减值准备

【例题】

2010年，船舶账面价值3.2亿，可收回2.193亿。可收回低于账面1.007亿。

借：资产减值损失-固定资产-船舶 1.007

贷：固定资产减值准备 1.007

租金 每年都一样

弃置费用：油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务

油气资产：   50年后寿命终结，20亿弃置费用

20亿现值6.5亿         ，这6.5亿组程油气资产的成本

确认.6.5亿的负债（预计负债），期初摊余成本 

  利息收入   -0..65亿 

第二年7.15*0.1

借：固定资产

      贷：在建工程（实际发生的建造成本）

             预计负债（弃置费用的现值）

借：财务费用（每期期初的摊余成本*实际利率）

     贷：预计负债

借：预计负债

出包建造固定资产

待摊支出：共同承担的

待摊支出率

待摊支出分配率：累计发生的待摊支出/总工程支出和安装支出

 借：预付账款

      贷：银行存款

借：在建工程

    应交税费-应交增值税

      贷：

补付工程款：  借：在建工程

                             应交税费-

                           贷：银行存款

工程大袋预定可使用状态：

借：固定资产（建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出）

    贷：在建工程

已经预付100

借：在建工程-厂房   300

                     -冷却    200

          应交税费-应交增值税（进项税额）30

           应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额）20

   贷：预付账款   100

           银行存款   450

第13个月，

借：应交税费-应交增值税（进项税额）20

     贷：应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额  20

需安装的     借：在建工程

不具有商业性质的，以账面价值不确认损益