借款费用的计量：每一会计期间利息资本化金额，不应当超过当期相关借款的实际利息

1、会计基础：权责发生制、收付实现制

资产组的减值

确认顺序：（1）商誉（2）其他资产账面价值max(公允价值-处置费用  未来现金流量现值 0)

暂停资本化时点，非正常，连续三个月

财务报告的目标是向cai'w

借款费用：借款利息、折价或者溢价的摊销、外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益）、辅助费用（手续费、佣金）

   发行股票的手续费属于权益性融资，不属于借款

   只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。  

资产减值损失的额确认

1：损失确认以后折旧与摊销要在未来期间做出调整。再剩余期间内合理的分派。

2：以后期间不得转回

采购成本=购买价款+相关税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额）+其他相关税费（）

受托责任观：历史成本

未来现金流量计算方法：

（1）传统法：最有可能的现金流量预测.但以现金流量 单一折现率

（2）期望现金流量：流量*概率

折现率（税前）的预计：市场利率为依据 

（3）外币的现金流量及其限值：以所在国的外币现金流量为基础。

确认、计量和报告的基础

权责发生制   实际发生而非实际收支

收付实现制   实际收支

一、投资性房地产是一种经营性活动。投资性房地产有用途、状态、目的等 方面区别于作为生产 经营场所的房地产和用于销售的房地产。投资性房地产的范围：已出租的土地使用权、特有并准备增值 后转让的土地使用权和已出租的建筑 物。

二、不属于投资房地产的项目，包括：自用房地产，用为存货的房地产。

第二节 或有事项的确认和计量

一、或有事项的确认

与或有事项相关义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

同时满足：1.现时义务：法定义务（合同、法规、其他司法解释等产生的义务，如合同）和推定义务（特定行为产生的额义务，泛指企业以往的习惯做法、已公开承诺或者已公开宣布的经营政策）；2.经济利益很可能流出；3.金额能够可靠计量

【1、2、3有一个条件不满足，就是或有负债。】

二、或有事项的计量

涉及：1.最佳估计数；2.预期可获得补偿

（一）最佳估计数的确定

1.等概率连续区间：去中间值

2.单个项目：最可能金额

3.多个项目：期望值（如加权平均等）

【例题】

2017.12.1 甲公司因违约被乙公司起诉

2017.12.31 甲公司尚未接到人民法院裁决，甲公司预计结果很可能对公司不利，假定预定将要支付的赔偿金为100-160万之间某一金额，这个区间每个金额的可能性都大致相同。

【解析】

甲公司2017.12.31资产负债表确认为一项预计负债，金额为（100+160）/2=130万元

借：营业外支出-赔偿支出（乙公司）130

贷：预计负债-未决诉讼（乙公司）130

【例题】

乙公司涉及一起诉讼案，2017.12.31，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿100万元。

【解析】在这种情况下，乙公司在2017.12.31资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，及100万元

借：营业外支出-赔偿支出  100

贷：预计负债-未决诉讼  100

【例题】

丙公司生产并销售A。2017年第一季度销售3万件，销售收入为18000万元。售出一年内，发生正常质量问题，公司免费维修。

根据以前的记录，发生较小质量问题，维修费用为销售收入的1%；如果较大，发生的维修费用为销售收入的2%。

预测，本季度，80%不会发生质量问题，15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大问题。

预计负债 金额=18000*（0*80%+1%*15%+2%*5%）=45万元

借：销售费用-产品质量保证-A产品 45

贷：预计负债-产品质量保证-A产品 45

（二）预期可获得补偿的处理

企业清偿预计负债支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。

两条腿走路。比如甲对乙确认100万预计负债，甲对丙确认或有资产80万。不能直接确认20万预计负债

【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；

【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减‘预计负债’的账面价值。

处理思路：

子公司投资：同一控制下控股合并

非同一控制下的控股合并

第十二章 或有事项

概念：过去的交易事项形成的，其结果由未来事项发生或者不发生才能决定的不确定事项。

特征：1.由过去交易事项形成（未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损不属于）

2.结果具有不确定性-是否发生、发生时间、金额（固定资产折旧和计提、坏账准备不属于）

3.结果由未来事项决定

常见举例：未决诉讼或者仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

二、或有负债和或有资产

或有负债：过去交易或者事项形成的潜在义务（不是很可能），其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去额交易或事项形成的现时义务（已承担的义务，很可能），履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务金额不能可靠计量。

【提示】或有负债无论是潜在业务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能再会计报表内予以确认，但应按规定在附注中披露。

或有资产：过去交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

与或有事项相关的可能性

基本确定  95＜可能性＜100

很可能  50＜可能性≤95

可能  5＜可能性≤50

极小可能 0＜可能性≤5

超过3个月的非正常中断

10:39能听，在产品的可变现净值=预计销售价格-预计销售费用-税金-预计还要发生的成本

1. 谁受益，谁承担。
2. 非货币性福利：应按照公允价值和相关税费确定 --自产产品或外购商品；提供拥有房屋或租赁房屋供职工无偿使用。
3. 增值税处理：外购的进项税转出。

职工：1、订立劳动合同

2、正式任命

3、通过中介公司签订

职工薪酬:短期薪酬（年度报告期结束12月内，辞退福利除外）

离职后福利（退休或解除关系后，）

辞退福利（补偿，内退）

其他长期职工福利

四、总部资产减值测试

企业总部资产：事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产

特征：难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组

结论：总部资产难以单独减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行

概念：资产组组合，由若干资产组组成的最小资产组合包括资产组或者资产组组合，以按合理方法分摊的总部资产部分。

流程：在资产负债表日，有迹象表明某项总部资产可能发生减值，计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，判断是否减值。

总部资产减值测试流程（单项→资产组→资产组组合）：

1.能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分：1.1 （先对单个资产/资产组测试）不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额；1.2 （再帮总部。先分）将该总部资产的账面价值分摊至资产组；1.3 比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额；1.4 若减值，将其分摊至总部资产和资产组。

2.难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分：2.1 在“1”的基础上，比较包括“难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分”在内的资产组账面价值和可收回金额；2.2 若减值将其分摊至总部资产和资产组。

【例题】

2016年末，A、B、C账面价值 400、600、800 寿命：10、20、20；直线法折旧。

竞争对手开发出技术含量更高的新产品，对ABC产生不利影响，ABC发行减值。

2016年末对ABC进行减值测试。

首先，公司进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，公司的生产管理活动由总部负责，资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心账面价值600万，办公大楼账面价值200万。

研发中心账面价值可在合理一致基础上分摊至资产组，但办公大楼账面价值不能。

其次，公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均分摊。

各资产组账面价值

项目            A  B  C  合计

1.各资产组的账面价值-400-600-800-1800

2.各资产组剩余使用寿命-10-20-20

3.按使用寿命计算的权重-1——2——2

4.加权计算后账面价值400-1200-1600-3200

5.研发中心分摊比例%-12.5-37.5-50 

6.研发中心账面价值分摊至各资产的金额

              75—225—300-600

7.包括分摊的研发中心账面价值部分的各资产组账面价值      475-825-1100-2400

企业随后确定各资产组的可收回金额，将其与账面价值（包括研发中心分摊）比较。以确定减值损失。

考虑到办公大楼不能合理分摊，因此，ABC三个资产组组成的最小资产组合（即ABC整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额与账面价值比较（包括研发中心和办公大楼账面价值），确定减值，

假定公允价值减去处置费用后的净额难以确定，用现值确定可收回金额，折现率为15%

可收回金额 A 7934932（475） B 6459008（825） C 10951168（1100）

包括办公大楼在内的最小资产组合（即丁公司）的可收回金额为28832000（2400+200）

资产组B、C应当确认减值，分别为1790992和48832元的减值损失。

因为B研发中心发生减值=1790992*（225/825）=488452

B发生减值=1790992/（600/825）=1302540

因为C研发中心发生减值=48832*（300/1100）=13318

C发生减值=48832*（800/1100）=35514

经上述测试，A、B、C和研发中心的账面价值分别为400万元、4697460、7964486和5498230，办公大楼账面价值仍为200万元。

由此包括办公大楼在内的最小资产组组合（即丁公司）账面价值24160176（400万+4697460+7964486+5498230+200万），但其可收回金额为28832000，高于账面价值，因此丁公司不必在进一步确认减值损失（包括办公大楼减值损失）。

借：资产减值损失-生产线B  1302540

          -生产线C   35514

          -研发中心  501770

贷：固定资产减值准备-生产线B  1302540

             -生产线C   35514

             -研发中心  501770