目前正处于2019年汇算清缴期间,关于申报表的变化,国家税务总局已在2019年12月9日通过《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第41号,以下简称“41号公告”)文件进行了明确,修订后的内容中关于视同销售的纳税调整需要企业引起足够的重视。
一、政策规定
41号公告对《纳税调整项目明细表》(A105000)“二、扣除类调整项目——(十七)其他”(第30 行)的填报说明进行了修订,明确了当企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时,进行视同销售纳税调整后,对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列≥第2列,第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列<第2列,第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。
行次 |
项 目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
1 |
2 |
3 |
4 |
||
1 |
一、收入类调整项目(2+3+…8+10+11) |
* |
* |
|
|
2 |
(一)视同销售收入(填写A105010) |
* |
|
|
* |
12 |
二、扣除类调整项目(13+14+…24+26+27+28+29+30) |
* |
* |
|
|
13 |
(一)视同销售成本(填写A105010) |
* |
|
* |
|
30 |
(十七)其他 |
|
|
|
|
一、实务案例
甲企业将一批自产物资进行捐赠,该物资成本100万元,进项税额13万元,捐赠时市场售价169.5万元(不含增值税)。
我们假设甲企业捐赠物资符合免增值税政策文件的规定,同时也符合公益性捐赠支出全额税前扣除的政策。
(一)那么,捐赠环节的会计处理为:
借:库存商品 13万元
贷:进项税额转出 13万元
借:营业外支出-捐赠支出 113万元
贷:库存商品 113万元
(二)企业所得税处理:
1.企业所得税需要做视同销售处理。确认视同销售收入169.5万元,视同销售成本113万元。
在A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第七行“(六)用于对外捐赠视同销售收入”填写169.5万元和第十七行“(六)用于对外捐赠视同销售成本”填写113万元。
2.根据公益性捐赠税前扣除政策规定,判断是否可以全额或部分税前扣除。本案例假设甲企业捐赠物资符合公益性捐赠支出全额税前扣除的政策。
在A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》第二行“全额扣除的公益性捐赠”的第1列“账载金额”中填写113万元,在第4列“税收金额”中填写账载的已经计入本年损益的捐赠支出113万元。
3.进行视同销售纳税调整后,对应支出的会计处理与税收规定有差异的需予以纳税调整。
将税会差异的56.5万元(169.5 -113)填在A105000《纳税调整项目明细表》第30行“(十七)其他”中“调减金额”列下。
4.企业所得税纳税申报表填列:
行次 |
项 目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
1 |
2 |
3 |
4 |
||
1 |
一、收入类调整项目(2+3+…8+10+11) |
* |
* |
169.5 |
|
2 |
(一)视同销售收入(填写A105010) |
* |
|
169.5 |
* |
12 |
二、扣除类调整项目(13+14+…24+26+27+28+29+30) |
* |
* |
|
113 |
13 |
(一)视同销售成本(填写A105010) |
* |
|
* |
113 |
30 |
(十七)其他 |
113 |
169.5 |
0.00 |
56.5 |
(三)若该批物资为甲企业外购取得的,那么因为视同销售额纳税调整0万元,则A105000《纳税调整项目明细表》第30行“(十七)其他”中不需要调整。
从上述分析我们可以得出以下结论:当企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时,进行视同销售纳税调整后,不会产生额外的应纳税所得额。
-
专家劝百姓拿出三分之一存款买房热离心泵 今年首场寒潮最强雨雪下在哪 上海螺杆泵20 10岁女孩食用面包店售卖面包身亡热上海离心泵20 胡鑫宇遗体发现地与其学校一墙之隔热上海化工泵21 强盛集团法人孙红雷直播回应剧迷上海磁力泵49 女子晒老家镇上25万买的108平房子离心泵54 民政局开工 男子拍到仅两对新人结婚磁力泵 返乡年轻人挤爆咖啡店螺杆泵 刘銮雄拍卖76只爱马仕包螺杆泵 胡鑫宇家属正在申请异地公安侦查磁力泵 河南矿山回应3名员工各领500万奖金化工泵 泵 水泵 辉瑞中国资本版图盘点全焊接球阀 美上将称将与中国开战焊接球阀 中国暂停审发日本公民赴华普通签证球阀 女子惊叹邻居为生儿子连生7女直埋全焊接球阀 汪精卫跪像失踪4部门不知情埋地全焊接球阀 疫情三年后农村首个春节纪实Fully Welded Ball Valve112 官方回应游客在西安买板栗被少秤Welded Ball Valve124(0) 回复 (0)
-
地狱犬的病原性与BA.5相同或更低全焊接球阀 男子喝水喉咙里像放了刀子一样焊接球阀 女孩跳楼过路男子扑救当肉垫球阀 钟南山团队:新冠出院后复阳不传染 直埋全焊接球阀 南京大屠杀死难者国家公祭日埋地全焊接球阀 婆婆给刚出生9天宝宝喂米糊 离心泵 校方通报男生被指在女友孕期出轨 磁力泵 工信部商请各地委托生产连花清瘟螺杆泵 超市里7块钱一袋的冻饺子螺杆泵 刘銮雄花4亿多买的大楼,又以125亿卖给恒大离心泵 多地铁路客流明显回升磁力泵 外交部证实:在廊坊会谈化工泵 世贸做出裁定,让美对华认错赔偿Fully Welded Ball Valve112 中国胜诉,华盛顿火速变脸Welded Ball Valve124(0) 回复 (0)
-
离心泵 焊接球阀 全焊接球阀 球阀 直埋全焊接球阀 埋地全焊接球阀 磁力泵 化工泵 水泵 上海离心泵 离心水泵 螺杆泵 污泥螺杆泵13 上海螺杆泵 全焊接阀门 Fully Welded Ball Valve all Welded Ball Valve 全焊接球阀 焊接球阀 离心泵 离心水泵 螺杆泵(0) 回复 (0)
-
离心泵 焊接球阀 全焊接球阀 球阀 直埋全焊接球阀 埋地全焊接球阀 磁力泵 化工泵 水泵 上海离心泵 离心水泵 螺杆泵 污泥螺杆泵13 上海螺杆泵 全焊接阀门 Fully Welded Ball Valve all Welded Ball Valve 全焊接球阀 焊接球阀 离心泵 离心水泵 螺杆泵(0) 回复 (0)
-
离心泵 焊接球阀 全焊接球阀 球阀 直埋全焊接球阀 埋地全焊接球阀 磁力泵 化工泵 水泵 上海离心泵 离心水泵 螺杆泵 污泥螺杆泵13 上海螺杆泵 全焊接阀门 Fully Welded Ball Valve all Welded Ball Valve 全焊接球阀 焊接球阀 离心泵 离心水泵 螺杆泵(0) 回复 (0)
-
讨债公司/蓝月传奇辅助/蓝月辅助(0) 回复 (0)
-
实践论读后感 毕业感言 商铺租赁合同 零容忍观后感 当幸福来敲门观后感 这样想象真有趣作文 童年趣事作文500字 长津湖之水门桥观后感 他生气了作文 装修合同 防灾减灾知识宣传内容 十万个为什么读后感 我最喜欢的一本书 房屋买卖合同 奇妙的想象作文 追风筝的人读后感 撤销处分申请书 创新创业项目计划书 格林童话 绩效考核方案(0) 回复 (0)
-
讨债公司 蓝月传奇辅助 蓝月辅助(0) 回复 (0)
-
幸运时时彩 吉林11选5 超级大乐透(0) 回复 (0)